ZASTĄPIENIE DEKLARACJI VAT NOWYM PLIKIEM JPK_VAT

W wyniku nowelizacji ustawy o VAT, od 1 kwietnia 2020 r. niektórzy podatnicy zobowiązani będą do składania w formie elektronicznej nowego, przekształconego pliku JPK_VAT obejmującego zarówno deklarację VAT (VAT-7 i VAT-7K), jak i ewidencję (zakupu i sprzedaży). Obowiązek ten obejmie początkowo tylko dużych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.), ale od 1 lipca 2020 r. obejmie już wszystkich podatników. Przy czym będą oni mogli zdecydować o wcześniejszym wyborze (w okresie od kwietnia do końca czerwca 2020 r.) takiej formy deklarowania podatku VAT. W przypadku podjęcia decyzji o skorzystaniu z takiego uprawnienia, nie będzie możliwości ponownego rozpoczęcia rozliczania podatku VAT na wcześniejszych zasadach.

Uwaga

JPK_VAT, który obejmuje część deklaracyjną i ewidencyjną, docelowo będą składać wszyscy podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Przy czym obowiązek ten będzie wprowadzany etapami:

• od 1 kwietnia 2020 r. - dla dużych przedsiębiorstw (dla pozostałych podatników - dobrowolnie),
   
• od 1 lipca 2020 r. - dla wszystkich podatników VAT czynnych.

Nowy plik JPK_VAT podatnicy będą wysyłać wyłącznie w wersji elektronicznej w terminie właściwym do złożenia deklaracji VAT. W przypadku podatników rozliczających VAT miesięcznie, będzie to jeden dokument obejmujący część deklaracyjną i ewidencyjną.

Podatnicy, którzy rozliczają się kwartalnie i będą zobowiązani do składania JPK_VAT (oznaczonego JPK_VAT7K), wypełnią tylko część ewidencyjną za pierwsze 2 miesiące każdego kwartału. Natomiast po zakończeniu kwartału wypełnią część ewidencyjną za 3. miesiąc kwartału oraz część deklaracyjną JPK_VAT za cały kwartał.

Powyższe wynika z obowiązującego od 1 kwietnia 2020 r. art. 109 ust. 3c ustawy o VAT, zgodnie z którym, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, będą obowiązani przesyłać do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c:

1) za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału - w terminie do 25. dnia miesiąca następującego odpowiednio po każdym z tych miesięcy;

2) za ostatni miesiąc danego kwartału, łącznie z deklaracją - w terminie do złożenia tej deklaracji.

W komunikacie z dnia 18 października 2019 r. zamieszczonym na stronie internetowej www.gov.pl Ministerstwo Finansów poinformowało, iż będą obowiązywać dwa warianty JPK_VAT:

• JPK_VAT7M dla podatników rozliczających się miesięcznie oraz
   
• JPK_VAT7K dla podatników rozliczających się kwartalnie.

Sporządzony JPK_VAT zawierający zestaw informacji o zakupach i sprzedaży, który będzie wynikał z ewidencji VAT za dany okres oraz pozycje z obecnej deklaracji VAT-7/VAT-7K i dodatkowe dane, które będą potrzebne do analizy poprawności rozliczenia, będzie można podpisać:

• podpisem kwalifikowanym (polskim lub innego kraju UE),
   
• profilem zaufanym,
   
• danymi autoryzującymi.

» Obowiązkowe oznaczanie towarów i usług w nowym JPK_VAT

Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988), które wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r.

W myśl przepisów zawartych w tym rozporządzeniu, plik JPK_VAT składać się będzie z części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej, w której przewidziano nowe pola.

Zgodnie z nowym rozporządzeniem, od 1 kwietnia 2020 r. ewidencja sprzedaży zawierać będzie m.in. oznaczenia identyfikujące dostawy niektórych towarów i świadczonych usług oraz oznaczenia dowodów sprzedaży.

Oznaczenia identyfikujące dostawy poszczególnych towarów
oraz świadczonych usług

Oznaczenia dowodów sprzedaży

Ewidencja zakupu, w odróżnieniu od ewidencji sprzedaży, nie będzie posiadała specjalnych oznaczeń identyfikujących nabycie poszczególnych towarów czy usług.

Jednakże wprowadzony zostanie obowiązek odpowiedniego oznaczania dowodów nabycia.

Trudno stwierdzić czy organy podatkowe będą karać podatników za błędy polegające na nieprawidłowym stosowaniu specjalnych oznaczeń identyfikujących dostawy poszczególnych towarów oraz świadczone usługi lub oznaczeń dowodów sprzedaży i zakupu. Należy jednak podkreślić, że ustawa z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw zakłada wprowadzenie sankcji w wysokości 500 zł za błędy w wypełnianiu JPK.