Źródło przychodów z tytułu otrzymania przez przedsiębiorcę nagrody o osobistym charakterze

Z uzasadnienia

"Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością, zamierza zorganizować (...) dla swoich klientów promocje, w ramach których będzie przekazywał im świadczenia, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4b u.p.d.o.f. Promocje organizowane przez Spółkę będą oferowane m.in. osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą (przedsiębiorcom). Osoby te będą mogły skorzystać z ofert promocyjnych tylko w związku z zakupem innych usług od Spółki skierowanych wyłącznie do przedsiębiorców, takich jak rachunek bankowy (konto biznes), karta debetowa lub kredytowa dołączona do rachunku przedsiębiorcy, kredyt zaciągnięty na potrzeby działalności gospodarczej itp. Świadczenia będące przedmiotem promocji przyjmują różną postać tj. świadczeń pieniężnych (kwota nagrody pieniężnej w wysokości 100 zł księgowana jest na rachunku rozliczeniowym Klienta), świadczeń rzeczowych, które mają różny charakter (wizytówki firmowe drukowane przez Spółkę z danymi Klienta - podmiotu gospodarczego, świadczenia rzeczowe np. portfele, vouchery do kina).

Zdaniem Sądu Organ, dokonując oceny prawidłowości stanowiska Spółki w odniesieniu do przedstawionego przez nią zdarzenia przyszłego, zasadnie stwierdził, że nie sposób uznać za nagrody związane z działalnością gospodarczą przyznawanych osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą świadczeń rzeczowych w postaci np. portfeli lub voucherów do kina. Osobisty charakter tych nagród wyklucza możliwość uznania ich za przysporzenie majątkowe generujące przychód z działalności gospodarczej. Tym samym nagrody w postaci np. portfeli lub voucherów do kina winny zostać zaliczone do innego niż działalność gospodarcza źródła przychodów, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. (...) Ww. świadczenia rzeczowe takie jak portfele czy vouchery do kina ze względu na istotne cechy oraz zindywidualizowane przeznaczenie są świadczeniami o charakterze osobistym, nie do wykorzystania w działalności gospodarczej i/lub nie do objęcia majątkiem działalności gospodarczej, które służą osobistym potrzebom podatnika, pozostającym bez związku z działalnością gospodarczą. Zarówno portfel jak i vouchery do kina ze swojej istoty zaspokajają potrzeby osobiste posiadających je osób fizycznych. W konsekwencji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie można uznać, że podatnik, jako osoba fizyczna, który otrzymuje świadczenie o osobistym charakterze i przeznaczeniu, przy okazji określonych czynności gospodarczych, w związku z udziałem w promocji - może uznać to świadczenie za otrzymane w związku z działalnością gospodarczą, mogące stanowić składnik majątku, na bazie którego działalność taka jest prowadzona.

Mając na uwadze powyższe, zasadnie Organ przyjął, że stanowisko Spółki, zgodnie z którym świadczenia rzeczowe np. portfele, vouchery do kina dokonywane w związku z promocją oferowaną przez Wnioskodawcę przekazane osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą należy zakwalifikować do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., czy też jako inne źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. jest nieprawidłowe.

Zdaniem składu orzekającego takie stanowisko nie stanowi, jak wskazuje Spółka, jednoczesnego zakwalifikowania danego przychodu do dwóch różnych źródeł przychodów na gruncie u.p.d.o.f. w sytuacji, gdy warunki uprawniające do jego otrzymania są analogiczne (tj. mogą je otrzymać wyłącznie osoby prowadzące działalność gospodarczą w związku z czynnościami podejmowanymi w ramach tej działalności). Nie można podzielić poglądu Spółki, że charakter świadczenia przyznawanego przez Skarżącą w tych samych warunkach tj. wyłącznie osobom prowadzącym działalność gospodarczą w związku z czynnościami podejmowanymi przez te osoby w ramach tej działalności (mniej osobiste, bardziej osobiste), nie może, w opinii Skarżącej, mieć jakiegokolwiek wpływu na ich klasyfikację do konkretnego źródła przychodu na gruncie u.p.d.o.f. (...)".

(wyrok WSA w Gliwicach z 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Gl 209/19 - orzeczenie prawomocne)

Od redakcji

Organy podatkowe w kwestii ustalenia źródła przychodów z tytułu otrzymania przez przedsiębiorcę nagrody w ramach np. sprzedaży premiowej prezentują stanowisko, że jest to przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tak uznał np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.39.2019.1.GG. Organ podatkowy stwierdził, że brak jest uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, nagrody uzyskanej w sprzedaży premiowej, w sytuacji, gdy dane czynności warunkujące jej otrzymanie wykonywane są w ramach tej działalności.