Przychód pracownika otrzymującego prezent świąteczny z ZFŚS

Pracownik, który otrzymuje od pracodawcy prezent świąteczny (np. w związku ze Świętami Bożego Narodzenia), generalnie uzyskuje z tego tytułu przysporzenie majątkowe, a w konsekwencji - przychód ze stosunku pracy. Przychód po stronie pracownika powstaje także wtedy, gdy świadczenie przekazywane jest członkowi rodziny pracownika (np. jego dziecku). Przychodu tego nie przypisuje się członkowi rodziny pracownika. Gdyby bowiem nie stosunek pracy łączący pracownika z pracodawcą, członek rodziny pracownika nie otrzymałby żadnego świadczenia.

Możliwość zwolnienia z PIT uzyskanego przez pracownika przychodu

Uzyskany przez pracownika przychód z tytułu przekazanego mu (lub członkowi jego rodziny) świadczenia świątecznego, może korzystać ze zwolnienia z PIT, jeśli zostaną spełnione łącznie następujące warunki (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF):

• otrzymane świadczenie ma charakter rzeczowy lub pieniężny,
   
• źródłem finansowania świadczenia są środki w całości pochodzące z ZFŚS (lub funduszy związków zawodowych),
   
• świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej (przez działalność socjalną rozumie się tu m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej: rzeczowej lub finansowej - zob. art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS),
   
• wartość tego świadczenia, wraz z innymi świadczeniami rzeczowymi i pieniężnymi, otrzymanymi przez pracownika (lub członków jego rodziny), korzystających ze zwolnienia z PIT na podstawie ww. przepisu, nie przekroczyła w roku podatkowym 1.000 zł.

UWAGA! Zwolnienie z PIT nie dotyczy przekazanych pracownikom bonów lub talonów (lub innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi), mimo ich sfinansowania ze środków ZFŚS. Nie ma przy tym żadnego znaczenia ich wartość. Ustawodawca wprost bowiem wyłącza te świadczenia ze zwolnienia z PIT.

Co istotne, od dłuższego już czasu organy podatkowe jednolicie uznają, że omawiane zwolnienie z PIT może mieć zastosowanie w odniesieniu do przekazanych pracownikom kart przedpłaconych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS (funduszy związków zawodowych). Jak przykładowo stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.341.2018.1.AG:

"(...) Karta przedpłacona - a taką jest np. karta podarunkowa (prezentowa) - to swoisty rodzaj karty płatniczej. Wydawana jest bez konieczności posiadania rachunku osobistego w banku, nie jest też przyznawany jej użytkownikowi kredyt. Rolą tych kart jest zapewnienie użytkownikowi karty (np. pracownikom) środków pieniężnych, bez konieczności wydawania (posiadających formę materialną) znaków pieniężnych (np. banknotów) lub znaków legitymacyjnych. Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Zatem kartę tę należy, co do zasady, uznać za świadczenie pieniężne z uwagi na jej zaklasyfikowanie jako instrumentu dostępu do określonych wartości pieniężnych, co finalnie umożliwia regulowanie zobowiązań pieniężnych (podkreśl. red.).

(...) w przypadku otrzymania przez wybranych pracowników kart prezentowych (podarunkowych), zasilanych środkami pieniężnymi, sfinansowanych w całości ze środków pieniężnych pochodzących z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, przychód pracowników z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 1.000 zł w roku podatkowym (...)."

Jak rozumieć sformułowanie "sfinansowane w całości ze środków ZFŚS"?

Jednym z warunków zastosowania ww. zwolnienia z PIT jest sfinansowanie świadczenia w całości ze środków ZFŚS (lub funduszy związków zawodowych). W praktyce przyjmuje się, że sformułowanie "sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych" oznacza, że pracodawca (lub związki zawodowe) jest ze swej strony zobligowany do finansowania lub współfinansowania świadczeń na rzecz pracownika wyłącznie z wymienionych w tym przepisie funduszy. Dla zastosowania tego zwolnienia z PIT koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansował tych świadczeń ze źródeł innych niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (lub fundusz związków zawodowych). Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 15 listopada 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.499.2018.ID.

Zwolnienie z PIT a limit 1.000 zł

Jak wspomnieliśmy, wartość otrzymanych przez pracownika świadczeń rzeczowych lub pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS (lub funduszy związków zawodowych) korzysta ze zwolnienia z PIT łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1.000 zł.

Jeżeli zatem pracownik (lub członek jego rodziny) otrzyma prezent świąteczny (inny niż bon, talon, inny znak towarowy uprawniający do wymiany na towary i usługi), w całości sfinansowany ze środków ZFŚS, w związku z działalnością socjalną pracodawcy, a:

a) wartość tego prezentu łącznie z otrzymanymi wcześniej świadczeniami z tego źródła:

• nie przekroczy w roku podatkowym 1.000 zł - wartość tego prezentu korzysta ze zwolnienia z PIT w całości,
   
• przekroczy w roku podatkowym 1.000 zł - zwolniona z PIT będzie wartość prezentu mieszcząca się w limicie 1.000 zł, natomiast nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu,

b) pracownik wcześniej "wykorzystał" już cały ww. limit - cała wartość otrzymanego prezentu podlega opodatkowaniu.

Wartość przychodu, który nie korzysta z ww. zwolnienia z PIT, pracodawca dolicza do pozostałych przychodów pracownika ze stosunku pracy uzyskanych w danym miesiącu i od łącznej kwoty pobiera zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach ogólnych.