Obniżenie kwoty zobowiązania podatkowego - tzw. skonto
Ustawodawca wprowadził możliwość obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT, jeżeli podatnik dokona zapłaty całości zobowiązania jednorazowo z rachunku VAT przed terminem jego zapłaty. Kwota o jaką można zmniejszyć zobowiązanie podatkowe uzależniona jest m.in. od wysokości zobowiązania podlegającego wpłacie oraz od daty wcześniejszej zapłaty i wyliczana jest według wzoru wynikającego z art. 108d ust. 1 ustawy o VAT, tj.:
| S = Z × r × | n |
| 360 |
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
| S | - | kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku, |
| Z | - | kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku wynikającą z deklaracji podatkowej przed obniżeniem tego zobowiązania, |
| r | - | stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego obowiązującą na dwa dni robocze przed dniem zapłaty podatku, |
| n | - | liczbę dni od dnia, w którym obciążono rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, z wyłączeniem tego dnia, do dnia, w którym upływa termin zapłaty podatku, włącznie z tym dniem. |
Kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku, zaokrągla się do pełnych złotych. Do zaokrąglenia kwoty, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku, stosuje się przepis art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej, czyli zaokrągla się ją do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.
W objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów czytamy:
"(...) Zatem, w celu zastosowania skonta należy równocześnie spełnić trzy warunki:
1) jednorazowa zapłata całości zobowiązania;
2) w całości z rachunku VAT;
3) przed terminem zapłaty wynikającym z ustawy (...).
Uwaga!
Zastosowanie obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT z tytułu wcześniejszej jednorazowej zapłaty w całości z rachunku VAT nie powoduje powstania przychodu dla celów podatków dochodowych z tego tytułu. Rozwiązanie to jest skierowane do podatników podatku VAT bez wyodrębniania określonej grupy podmiotów tego podatku. (...)"
Warto dodać, iż podatnicy decydujący się na zapłatę zobowiązań za pomocą mechanizmu podzielonej płatności i obniżający zobowiązanie podatkowe o skonto, mają czasami wątpliwości, czy w przypadku złożenia korekty deklaracji VAT zachowują prawo do skonta i czy prawo to należy realizować od pierwotnej czy skorygowanej kwoty zobowiązania.
W powyższej sprawie redakcja zwróciła się o wyjaśnienie do Ministerstwa Finansów. W piśmie z dnia 18 grudnia 2018 r. Ministerstwo Finansów wyjaśniło, iż jeśli podatnik składający korektę deklaracji zmniejsza wysokość zobowiązania podatkowego w sytuacji, gdy na wcześniejszym etapie, czyli na etapie deklaracji pierwotnej, zastosowano tzw. skonto - to kwota obniżki uzyskana przez podatnika nie ulega zmianie do czasu, aż wykazana w korekcie deklaracji kwota do zapłaty będzie niższa niż kwota uzyskanego skonta. Wówczas dopiero nastąpi zmiana wysokości obniżki do deklarowanej w korekcie kwoty podatku do wpłaty.
Jednocześnie Ministerstwo Finansów w celu wyraźnego zobrazowania relacji korekta zobowiązania/skonto w odpowiedzi przedstawiło następujący przykład:
"(...) w deklaracji pierwotnej wykazano kwotę do zapłaty w wysokości 1.000 zł. Wysokość wyliczonego skonta wynosi 10 zł. Faktyczna kwota do zapłaty wynosi zatem 990 zł.
W deklaracji korygującej zmniejszono kwotę zobowiązania i wynosi ono 500 zł. Wartość wyliczonego skonta pozostaje bez zmian i nadal wynosi 10 zł. Faktyczna kwota do zapłaty w wyniku złożonej korekty wynosi zatem 490 zł. Kwota nadpłaty podlegająca zwrotowi z urzędu skarbowego wynosi 500 zł.
Jeżeli podatnik przykładowo złożyłby kolejną korektę deklaracji zmniejszając ponownie kwotę zobowiązania do wysokości 4 zł. W takim przypadku kwota do zapłaty będzie niższa niż kwota uzyskanego wcześniej skonta (skonto wynosiło 10 zł), a zatem wysokość skonta ulegnie zmniejszeniu do kwoty 4 zł czyli do wysokości kwoty do zapłaty z drugiej korekty. Po rozliczeniu drugiej korekty kwota nadpłaty podlegająca zwrotowi z urzędu skarbowego wynosi 490 zł (...)."
W sytuacji natomiast, kiedy podatnik składając korektę deklaracji VAT zwiększy wysokość zobowiązania podatkowego po zastosowaniu skonta, wówczas kwota skonta uzyskanego przez podatnika przy deklaracji pierwotnej jest zachowana bez zmian.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||