Zapłata po terminie składek ZUS od wynagrodzeń
Spółka jawna zatrudnia pracowników, którym zgodnie z umowami o pracę wypłaca wynagrodzenia ostatniego roboczego dnia każdego miesiąca. Wynagrodzenia za lipiec br. zostały wypłacone pracownikom 31 lipca br. Składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń spółka zapłaci z opóźnieniem dopiero pod koniec sierpnia br. W którym miesiącu należy rozliczyć w firmowych kosztach składki ZUS od wynagrodzeń za lipiec br.?
W opisanym przypadku składki ZUS od pracowniczych wynagrodzeń w części finansowanej przez siebie jako płatnika składek pracodawca zapłaci pod koniec sierpnia br., więc będzie miał prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich zapłaty. Z kolei składki ZUS w części finansowanej przez pracowników są kosztami podatkowymi w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, tj. w lipcu 2018 r.
Reguły rozliczania w kosztach składek ZUS zostały określone w art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof i art. 15 ust. 4h ustawy o pdop. Jeżeli należności z tytułu stosunku pracy są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w miesiącu, za który są należne, to do składek od tych należności ma zastosowanie art. 22 ust. 6bb pkt 1 ustawy o pdof i art. 15 ust. 4h pkt 1 ustawy o pdop. Stosownie do tych przepisów składki na ubezpieczenia społeczne od należności ze stosunku pracy w części finansowanej przez płatnika składek, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych. W razie uchybienia temu terminowi składki te będą kosztem podatkowym w miesiącu ich zapłaty. Tak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy o pdop. Stąd pracodawca wypłacając wynagrodzenia w miesiącu, za który są należne, może zaliczyć składki ZUS w części finansowanej przez płatnika składek do kosztów podatkowych tego miesiąca, pod warunkiem że opłaci te składki w terminie określonym w art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1778 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem pracodawca (niebędący jednostką budżetową i samorządowym zakładem budżetowym) składki ZUS opłaca za dany miesiąc nie później niż do 15. dnia następnego miesiąca.
W zaprezentowanym stanie faktycznym pracodawca jako płatnik ma obowiązek do dnia 16 sierpnia br. (15 sierpnia br. jest bowiem dniem wolnym od pracy) opłacić składki ZUS od wynagrodzeń pracowniczych należnych za lipiec br. wypłaconych 31 lipca br. Jak wynika z opisu sprawy zapłata tych składek nastąpi pod koniec sierpnia br. W związku z tym pracodawca składki ZUS w części finansowanej przez siebie, jako płatnika składek, zaliczy do firmowych kosztów w miesiącu ich zapłaty, tj. w sierpniu br. Zostaną one bowiem zapłacone po upływie ustawowego terminu, co skutkuje tym, że będą one firmowym kosztem w miesiącu ich zapłaty.
Z kolei składki ZUS w części finansowanej przez pracownika powinien rozliczyć w kosztach tak jak wynagrodzenia - zawierają się one bowiem w ich kwocie brutto. Ponieważ wynagrodzenia za lipiec 2018 r. zostały wypłacone w terminie wynikającym z umów o pracę, podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych w miesiącu, za który wynagrodzenia te są należne, czyli w lipcu 2018 r.
| Przykład
W dniu 31 lipca 2018 r. zgodnie z umową o pracę pracodawca (spółka jawna) wypłacił pracownikowi wynagrodzenie za lipiec br. Składki ZUS w części finansowanej z własnych środków pracodawca zapłaci 29 sierpnia br., czyli po ustawowym terminie. Składki te będą kosztem podatkowym pracodawcy w sierpniu br. Gdyby pracodawca opłacił wskazane składki do 16 sierpnia br. (15 sierpnia br. jest dniem wolnym od pracy), stanowiłyby one koszt podatkowy lipca br. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||