Ubezpieczenie leasingowanego auta osobowego
Przedsiębiorca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. W umowie jest klauzula o obciążaniu leasingobiorcy przez leasingodawcę kosztami ubezpieczenia z polisy GAP. W jaki sposób należy w podatkowych kosztach uzyskania przychodów rozliczyć to ubezpieczenie? Czy dotyczy go limit 20.000 euro?
Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którymi przedsiębiorca będący leasingobiorcą obciążany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego, zasadniczo podlegają rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych. To nie oznacza jednak, że zawsze są nimi w całości. Ich wartość może obciążać koszty uzyskania przychodów do wysokości nieprzekraczającej części tej wartości ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro (przeliczonych po kursie sprzedaży NBP - u osób fizycznych, lub kursie średnim NBP - u osób prawnych) w wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia, tj. wartości pojazdu określonej w polisie (art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop).
Z funkcjonującej obecnie tendencji interpretacyjnej i orzeczniczej wynika, że wskazane ograniczenie ma jednak zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy z postanowień umowy leasingu wynika, że to leasingobiorca sam ponosi i opłaca składki na ubezpieczenie takiego auta. Ponadto odnosi się do składek ubezpieczeniowych, których wysokość uwarunkowana jest wartością samochodu, czyli dobrowolnego ubezpieczenia autocasco (AC) oraz ubezpieczenia utraty wartości pojazdu - tzw. GAP, gdyż ich wysokość jest uzależniona od wartości auta. Jeśli składki wskazanych ubezpieczeń leasingodawca wkalkuluje w raty leasingowe, wówczas leasingobiorca, w opinii organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, nie jest podmiotem ubezpieczającym samochód.
W konsekwencji, zgodnie z ich stanowiskiem, składki tych ubezpieczeń nie podlegają wskazanym ograniczeniom (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 czerwca 2015 r., nr IBPBI/1/4511-288/15/AP oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 7 października 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 1033/15).
Bez względu na sposób obciążania leasingobiorcy przez leasingodawcę kosztami ubezpieczenia GAP, jeżeli leasingobiorca jest osobą fizyczną prowadzącą podatkową księgę przychodów i rozchodów, wówczas stosując przy rozliczaniu kosztów podatkowych zarówno metodę uproszczoną, jak i memoriałową, powinien obciążać nią koszty w dacie poniesienia wydatku. Datę tę wyznacza dzień wystawienia polisy ubezpieczeniowej. Jedynie gdy ubezpieczenie obejmuje okres przekraczający rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka jego część odnosi się do danego roku, podatnicy stosujący metodę memoriałową muszą składkę na ubezpieczenie rozliczyć proporcjonalnie do długości okresu, którego ono dotyczy (art. 22 ust. 5c ustawy o pdof).
| Przykład
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą od dnia 1 lipca 2018 r. użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Wariant I - Przedsiębiorca w dniu podpisania umowy leasingowej zawarł umowę m.in. ubezpieczenia GAP tego samochodu (wysokość składki GAP - 1.830 zł*). Jego wartość dla celów tego ubezpieczenia to 98.400 zł. Kurs sprzedaży NBP 1 euro właściwy do przeliczenia limitu 20.000 euro wynosił 4,28 zł*. Stąd równowartość 20.000 euro na potrzeby limitowania kosztów GAP to 85.600 zł. Rozliczeniu w kosztach będzie podlegała składka GAP w kwocie 1.591,92 zł, co jest wynikiem następujących obliczeń:
Wariant II - Z umowy leasingu wynika, że składkę GAP będzie opłacał leasingodawca, który obciąży nią leasingobiorcę poprzez odpowiednie skalkulowanie wysokości rat leasingowych. W takim przypadku leasingobiorca nie ma obowiązku stosować ograniczeń dotyczących limitu 20.000 euro. Ratami leasingowymi zawierającymi składkę ubezpieczenia GAP będzie obciążał koszty w pełnej wartości dokonanego na ten cel wydatku w dacie jego poniesienia. * wartości przykładowe |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||