Czynności wyłączone ze zwolnienia z ewidencjonowania

Na mocy § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwolnień z ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 nie stosuje się w przypadku:

1) dostaw:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (PKWiU 28.11.4),

c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),

e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),

h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),

i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),

j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,

l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

m) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na symbol PKWiU,

n) wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

2) świadczenia usług:

• przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
   
• przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,
   
• naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),
   
• w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
   
• w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
   
• w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
   
• prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia,
   
• doradztwa podatkowego,
   
• związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:  

• świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
   
• usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

• fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych.

Uwaga

Od 1 stycznia 2018 r. bezwzględny obowiązek ewidencjowania przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy usług:

• kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
   
• związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

Wyłączenia zapisane w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. b-l) rozporządzenia sprawie zwolnień nie mają zastosowania jeśli sprzedaż jest dostawą towarów, o której mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia, czyli jest dokonywana przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

Bezwzględnemu obowiązkowi ewidencyjnemu nie podlega także świadczenie usług (wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2), jeśli są one wykonywane na warunkach określonych w poz. 36 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o VAT (co oznacza w szczególności, że nabycie i odsprzedaż przez podatnika-pracodawcę przedmiotowych usług pracownikowi, w tym np. tzw. abonamentów medycznych, nie podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencyjnemu) oraz świadczenie usług związanych z wyżywieniem wykonywanych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 46 załącznika do rozporządzenia (usługi stołówek dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu).

Należy dodać, iż obecnie (analogicznie jak było w 2017 r.) bezwzględny obowiązek ewidencjowania przy zastosowaniu nie dotyczy:

• •usług lekarzy i lekarzy dentystów w zakresie opieki medycznej świadczonych osobiście przez osoby niewidome, posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają wyłącznie jednego pracownika niewidomego posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,
   
• usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, usług prawniczych oraz usług doradztwa podatkowego, świadczonych przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w SKOK, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

» Moment utraty prawa do zwolnienia

Podatnicy wykonujący czynności wymienione w § 4 rozporządzenia generalnie tracą prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania za pomocą kas z chwilą wykonania pierwszej takiej czynności.

Przepisy § 9 rozporządzenia zawierają regulacje przejściowe w zakresie stosowania przez podatników zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. Mają one zastosowanie w stosunku do podatników świadczących usługi objęte nowym obowiązkiem ewidencjonowania, wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. k) lub l) rozporządzenia, tj. m.in. usług związanych z rozrywką, korzystających do końca 2017 r. ze zwolnienia ze względu na wysokość osiąganych obrotów.

Z przepisów tych wynika, iż w przypadku podatników, którzy:

• po dniu 31 grudnia 2017 r. do dnia 31 marca 2018 r. kontynuują lub rozpoczęli wykonywanie ww. usług,
   
• przed dniem 1 stycznia 2018 r. zaprzestali świadczenia ww. usług, a następnie, po wejściu w życie nowego rozporządzenia, rozpoczęli świadczenie tych usług do dnia 31 marca 2018 r.

- świadczenie tych usług było zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2018 r.

Również w przypadku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. do dnia 31 marca 2018 r. świadczenie tych usług, którzy przed wykonaniem takiej usługi nie dokonywali sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, świadczenie tych usług będzie zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2018 r.

Wyżej wymienione regulacje dotyczące terminu stosowania kasy przez podatników rozpoczynających (i kontynuujących) wykonywanie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. k) lub l) stosuje się odpowiednio w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 39 załącznika lub w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Oznacza to, że w przypadku podatników świadczących te usługi i korzystających ze zwolnienia ze względu na formę dokonywanej zapłaty lub ze względu na strukturę sprzedaży, obowiązek rejestrowania sprzedaży tych usług obowiązuje od 1 kwietnia 2018 r.