Zwolnienie z VAT czynności sprzedaży jednostek wirtualnej waluty

Podatnik w ramach już prowadzonej działalności, m.in. za pomocą specjalistycznych urządzeń, rozpoczął pozyskiwanie jednostki wirtualnej waluty (kryptowaluty). Podatnik zasadniczo pozyskuje prawo własności jednostek wirtualnej waluty, poprzez proces jej "wydobywania"/"wykopywania". Polega on na wykorzystaniu przez wirtualną platformę w sieci Internet mocy obliczeniowej posiadanych przez podatnika urządzeń. W zamian za to, platforma przydziela mu ekwiwalentne liczby jednostek wirtualnej waluty. Jednostki wirtualnej waluty zbywa (sprzedaje) osobom trzecim w zamian za środki pieniężne w walucie polskiej lub innej. Do prowadzenia tej działalności nabył odpowiednie urządzenia, które wykorzystuje w celu otrzymania jednostek wirtualnej waluty w zamian za udostępnienie platformie internetowej ich mocy obliczeniowej. Niewielka część z uzyskanej jednostki wirtualnej waluty została już zbyta, za co podatnik uzyskał środki pieniężne (w złotych polskich). Pozostałe jednostki wirtualnej waluty, które zostały już przydzielone, jak i te, które zostaną w przyszłości przydzielone podatnikowi, zamierza on w celu osiągnięcia zysku zbywać w dowolnie wybranym momencie. Czynności te zamierza wykonywać w sposób zorganizowany i ciągły. Czy zbywanie jednostek wirtualnej waluty podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT?

"(...) w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja »świadczenia usług« ma charakter dopełniający definicję »dostawy towarów« i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

(...) W ocenie Organu, opisane przez Wnioskodawcę świadczenie, polegające na sprzedaży wirtualnych jednostek waluty, wypełnia definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i ze względu na ich odpłatny charakter podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

(...) Analizując kwestię zwolnienia usług finansowych od podatku od towarów i usług, pod uwagę należy wziąć normy prawne zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 7 i pkt 40 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

(...) Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji waluty, banknotów i monet jako środków płatniczych. Należy zatem dokonać ich wykładni w oparciu o orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W tym miejscu warto wskazać na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 października 2015 r., w sprawie C-264/14 (...), w którym TS UE rozpatrywał kwestię opodatkowania czynności wymiany waluty wirtualnej (...) na walutę tradycyjną i odwrotnie.

W ww. wyroku TS UE orzekł, że transakcje polegające na wymianie waluty tradycyjnej na walutę wirtualną (...) i odwrotnie dokonywane za zapłatą kwoty marży, którą stanowi różnica pomiędzy ceną, po której nabywana jest waluta, a ceną po jakiej jest sprzedawana, stanowią odpłatne świadczenie usług. Usługi takie są zwolnione od podatku na mocy art. 135 ust. 1 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE.

Analiza przywołanych (...) przepisów w kontekście przedmiotowej sprawy pozwala stwierdzić, że jednostki wirtualnych walut (...) wpisywać się będą w formę prawnego środka płatniczego (dla celów VAT). Wirtualne waluty (...) poprzez akceptację stron transakcji jako alternatywne środki płatnicze, będą służyć w tych sytuacjach jako nośnik wartości pieniężnej oraz środki płatnicze podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy. Zatem sprzedaż jednostek wirtualnej waluty (...) za wynagrodzeniem będzie stanowić świadczenie usług oraz może być uznana za usługę zwolnioną od podatku VAT (...).

Odnosząc przytoczone wyżej przepisy do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że wykonywana przez Wnioskodawcę czynność polegająca na sprzedaży jednostek wirtualnej waluty, zawiera się w ramach transakcji, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Reasumując, sprzedaż jednostek wirtualnej waluty (...) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.876.2017.1.KT)