Pośrednik - drugi uczestnik transakcji

W myśl art. 136 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem jest polski podatnik, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało u niego opodatkowane (mimo, że w rzeczywistości podmiot ten nie rozlicza podatku z tytułu WNT), jeżeli wystawi on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę uproszczoną, której przykład zamieszczamy na kolejnej stronie.

Faktura ta zawiera oprócz danych wymienionych w art. 106e, następujące informacje:

1) adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE";

2) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

3) numer VAT UE, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.

Podatnik jest ponadto obowiązany, oprócz podstawowych danych określonych w art. 109 ust. 3, podać w prowadzonej ewidencji również ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej (osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, obowiązanej do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji). Stosownie natomiast do art. 138 ust. 5 ustawy, musi wykazać dane o dokonanych transakcjach odpowiednio w deklaracji podatkowej oraz informacjach podsumowujących.

Obowiązek ewidencyjny, o którym mowa nie dotyczy sytuacji, gdy drugim w kolejności jest podatnik VAT, wykorzystujący przy wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej numer identyfikacyjny dla potrzeb podatku od wartości dodanej przyznany mu przez inny kraj aniżeli Polska, jeżeli transport lub wysyłka kończy się na terytorium Polski.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji VAT-7 i VAT-7K stanowiącymi załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2273), w składanej deklaracji VAT, podatnik wykazuje odpowiednio dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru (bez podatku od wartości dodanej) od pierwszego w kolejności podatnika (w pozycji 23 w części "C").

Jednocześnie podatnik zaznacza kwadrat w pozycji 65 w części "F" deklaracji VAT-7 lub VAT-7K, będący informacją o wykonywaniu w danym okresie transakcji trójstronnej.

Zdaniem redakcji, drugi uczestnik transakcji powinien w deklaracji dla potrzeb podatku VAT wykazać również dostawę towarów na rzecz ostatniego w kolejności podatnika, która nie podlega opodatkowaniu VAT (jest opodatkowana w państwie zakończenia transportu) w części "C" w pozycji 11.

Zgodnie z art. 138 ust. 5 ustawy, drugi z kolei uczestnik obrotu w procedurze uproszczonej jest obowiązany wykazać dane o dokonanych transakcjach zarówno w deklaracji podatkowej, jak i w informacji podsumowującej.

W przypadku transakcji trójstronnej, informacja podsumowująca powinna zawierać adnotację, że nabycie i dostawa zostały dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (art. 100 ust. 9 ustawy).

Zatem w składanej informacji podsumowującej podatnik wykazuje dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów od pierwszego uczestnika obrotu oraz wewnątrzwspólnotowej dostawie na rzecz ostatecznego nabywcy, zaznaczając, iż są to transakcje trójstronne.

W interpretacji indywidualnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 13 sierpnia 2013 r., nr PT8/033/241/828/PSG/12/PK-1905/RD83875 zmieniającej interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 września 2011 r., nr IPPP3/443-753/11-4/KC możemy przeczytać, że:

"(...) Podatnik podatku od towarów i usług, który jest drugim w kolejności podatnikiem w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, rozliczanej zgodnie z procedurą uproszczoną:

1. Wystawia na ostatniego w kolejności podatnika fakturę VAT, o której mowa w art. 136 ustawy. Przerzucenie obowiązku rozliczenia podatku na nabywcę jest warunkiem a jednocześnie skutkiem zastosowania procedury uproszczonej przez Wnioskodawcę.

2. W prowadzonej ewidencji, oprócz danych określonych w art. 109 ust. 3 ustawy, wykazuje ustalone wynagrodzenie za dostawę w ramach procedury uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika obowiązanego do rozliczenia podatku VAT z tytułu danej transakcji.

3. W składanej deklaracji podatkowej wykazuje zakup towaru od podatnika pierwszego jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w poz. 33 (obecnie poz. 23 - przypis redakcji), tj. podstawa opodatkowania, gdyż w procedurze uproszczonej nie wykazuje się z tego tytułu podatku (bez wartości podatku). Dostawę dokonaną na rzecz ostatniego w kolejności podatnika wykazuje w poz. 21 (obecnie poz. 11 - przypis redakcji), tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju (podkreślenie redakcji). Poza tym, w informacjach dodatkowych, Wnioskodawca winien zaznaczyć poz. 69 deklaracji (obecnie poz. 65 - przypis redakcji), co wskazuje, że dokonał w danym okresie rozliczeniowym transakcji trójstronnej z zastosowaniem procedury uproszczonej.

4. Wykazuje daną transakcję również w informacji podsumowującej: w części C - kwotę wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz trzeciego uczestnika transakcji, a w części D - kwotę wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru od pierwszego uczestnika transakcji. Dodatkowo podatnik winien zaznaczyć w kolumnie d odpowiednie pozycje (kwadraty) będące informacją, iż wykazane czynności dotyczą transakcji trójstronnej. (...)"

Minister Finansów podkreślił, iż wykazanie dostawy towarów na rzecz ostatniego w kolejności podatnika w informacji podsumowującej, w części dotyczącej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie oznacza, iż dostawa ta stanowi WDT. Jest to dostawa towarów, której miejscem świadczenia jest państwo członkowskie zakończenia wysyłki i transportu, która może być weryfikowana z użyciem systemu VIES.