Zakup leków i suplementów diety

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 stycznia 2018 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.383.2017.1.IL.

Podatniczka posiada orzeczenie o niepełnosprawności. W 2017 r. poniosła wydatki na zakup lekarstw oraz suplementu Collagen 4D Activ + (90 amp) + Cardio Q10 Forte (30 amp.), których stosowanie zalecił lekarz specjalista. Suplement ten jest pomocny w ratowaniu schorzeń serca podatniczki.

Organ podatkowy przypomniał, że na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 updof, za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się także wydatki na leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo).

Odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest więc możliwe, o ile podatnik będący osobą niepełnosprawną spełni następujące warunki:

• dokona zakupu produktów mających cechy "leku",
   
• poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,
   
• posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),
   
• posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę o konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji "leku" można skorzystać z definicji zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2221). Z zawartych tam przepisów wynika, że:

• lekiem aptecznym - jest produkt leczniczy sporządzony w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczony do wydania w tej aptece,
   
• lekiem gotowym - jest produkt leczniczy wprowadzony do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu,
   
• lekiem recepturowym - jest produkt leczniczy sporządzony w aptece na podstawie recepty lekarskiej, a w przypadku produktu leczniczego weterynaryjnego - na podstawie recepty wystawionej przez lekarza weterynarii,
   
• produktem leczniczym - jest substancja lub mieszanina substancji, przedstawiana jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi lub zwierząt lub podawana w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu poprzez działanie farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne.

Wykaz produktów spełniających cechy "leku" na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej został zamieszczony w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. Urz. Ministra Zdrowia z 2017 r. poz. 45).

Przepisy ustawy o PIT nie zawierają również definicji suplementu diety. Pomocniczo można więc zastosować definicję zawartą w art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2010 r. nr 136, poz. 914 ze zm.), zgodnie z którym suplement diety to środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego.

Spożywcze suplementy diety nie są zatem lekami, a więc wydatki ponoszone na ich zakup nie mogą zostać odliczone od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Wobec tego podatniczka może odliczyć od dochodu kwotę poniesioną na zakup leków, o ile stanowią one leki w rozumieniu ustawy Prawo farmaceutyczne i lekarz specjalista w wydanym zaświadczeniu lub innym stosownym dokumencie, stwierdził, że powinna je stosować stale lub czasowo. Kwotę odliczenia należy obliczyć jako różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu, a kwotą 100 zł. Natomiast wydatek na zakup suplementu Collagen 4D Activ+ (90 amp.) + Cardio Q10 (30 amp.) nie może być odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej.