Zasady odliczania podatku VAT w 2017 r. - Dodatek nr 5 do Poradnika VAT nr 5 (437) z dnia 10.03.2017
Dokumenty dostarczone z opóźnieniem a prawo do odliczenia VAT
Jeden ze wspólników spółki jawnej dokonał zakupu gotówkowego i odebrał osobiście w lipcu 2016 r. fakturę dokumentującą zakup (wystawioną w lipcu). Faktura została przez niego dostarczona do księgowości dopiero w styczniu 2017 r. i w tym miesiącu wpisano ją do dziennika i zaksięgowano. Kiedy firma miała prawo odliczyć podatek naliczony z tej faktury? Który moment należy rozpoznać jako "okres, w którym podatnik otrzymał fakturę"?
W świetle obowiązujących przepisów decydujące znaczenie, dla powstania prawa do odliczenia i terminu jego realizacji, ma data powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy oraz posiadanie faktury przez nabywcę (oba te warunki muszą być łącznie spełnione).
W sytuacji, gdy przedsiębiorca nie odliczył podatku naliczonego w ww. terminie tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od danej transakcji i podatnik otrzymał fakturę potwierdzającą zakup towarów lub usług, to odliczenia VAT może dokonać w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
W związku z tym, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia "otrzymania", w pierwszej kolejności sięgnąć należy do znaczenia słownikowego tego pojęcia. "Otrzymanie" oznacza dostanie czegoś, bycie odbiorcą czegoś. Na podstawie definicji słownikowej nie można wyciągnąć jednoznacznych wniosków, że otrzymanie ma miejsce dopiero wówczas, gdy podatnik faktycznie wchodzi w fizyczne posiadanie czegoś, co otrzymuje (w tym przypadku faktury).
Organy podatkowe (w tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2012 r., nr IPPP2/443-1294/11-2/IZ) wskazują, że kluczową kwestią jest określenie podmiotu upoważnionego do odbioru faktury (w szerszym kontekście), jak również momentu otrzymania faktury w kontekście osób ją odbierających. Nie w każdym bowiem przypadku faktury są odbierane przez samych podatników (w przypadku podatników - osób fizycznych), czy też przez osoby działające w charakterze organów danego podatnika. Przyjąć należy, że otrzymaniem faktury jest jej odebranie przez jakąkolwiek osobę, działającą w tym zakresie w imieniu i za wiedzą podatnika. I tak przykładowo, fakturą otrzymaną będzie faktura odebrana przez pracownika spółki - podatnika, czy też przez członka rodziny podatnika - osoby fizycznej.
W przywołanej interpretacji organ podatkowy wskazał, że błędnym byłoby założenie, że otrzymanie faktur następuje dopiero wówczas, gdy faktury wpłyną do siedziby firmy (miejsca prowadzenia przez nią działalności), jeśli wcześniej zostały one odebrane przez upoważnioną do tego osobę lub jej przedstawiciela.
W omawianej sytuacji wspólnik spółki jawnej osobiście odebrał fakturę. Przyjąć zatem należy, że miał on umocowanie spółki do odbioru faktur, działał więc w jej imieniu. Uwzględniając powyższe momentem otrzymania przez spółkę przedmiotowej faktury będzie jej odbiór przez wspólnika, a nie data jej wpływu do właściwej jednostki organizacyjnej spółki (moment przekazania faktury do działu księgowości i odnotowanie jej w dzienniku).
Reasumując, jeśli z tytułu dokonania przedmiotowej czynności u sprzedawcy obowiązek podatkowy powstał w lipcu 2016 r., to Czytelnik nabył prawo do odliczenia podatku VAT również w lipcu 2016 r., ponieważ należy przyjąć, że również w tym miesiącu otrzymał on fakturę dokumentującą daną transakcję. Odliczenia można było dokonać również w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych tj. w sierpniu lub wrześniu 2016 r. Obecnie odliczenia można dokonać poprzez korektę deklaracji VAT za lipiec 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||