Metoda proporcjonalnego odliczenia
Jeżeli działalność gospodarcza za granicą jest wykonywana przez osobę zamieszkałą w Polsce przy utrzymywaniu położonego tam zakładu, a uzyskane dochody nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - to ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia.
W takim przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (w tym również uzyskanego z działalności prowadzonej za granicą) odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (art. 27 ust. 9 i art. 30c ust. 4 ustawy o PDOF).
Dotyczy to również sytuacji, gdy polski przedsiębiorca uzyskał wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polskim (art. 27 ust. 9a i odpowiednio art. 30c ust. 5 ustawy o PDOF).
W przypadku stosowania metody proporcjonalnego odliczenia, podatnik, który podlega opodatkowaniu według obowiązującej skali podatkowej - powinien w części D zeznania PIT-36 za 2015 r. zatytułowanej "Dochody/straty ze źródeł przychodów" wykazać:
- sumę przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z przychodami z działalności prowadzonej za granicą (poz. 53 w PIT-36),
- sumę kosztów uzyskania tych przychodów (poz. 54 w PIT-36),
- ogólny dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z dochodem z działalności prowadzonej za granicą (poz. 55 w PIT-36).
Podatek zapłacony za granicą, do którego ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, po przeliczeniu na złote, należy wykazać w zeznaniu podatkowym (PIT-36) w części H "Obliczenie podatku", w wierszu "Podatek zapłacony za granicą...", w poz. 187 lub 188.
Ponadto, w załączniku PIT/ZG, część C.1. podatnik powinien wykazać dochód z działalności gospodarczej za granicą (poz. 12) oraz podatek faktycznie zapłacony za granicą (poz. 13).
WAŻNE: Osoby, które uzyskały dochody z działalności gospodarczej za granicą, podlegające rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, mogą odliczyć od podatku dochodowego tzw. ulgę abolicyjną (z wyjątkiem dochodów uzyskanych w "rajach podatkowych"). Obliczoną kwotę ulgi należy wykazać w załączniku PIT/O (część C, poz. 43 lub 44), a następnie przenieść do poz. 194 lub 195 zeznania PIT-36 za 2015 r.
Natomiast w przypadku stosowania metody proporcjonalnego odliczenia przez podatnika, który podlega opodatkowaniu podatkiem liniowym według stałej stawki 19%, to w części D zeznania PIT-36L za 2015 r. zatytułowanej "Dochody/straty ze źródeł przychodów" należy wykazać:
- sumę przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z przychodami z działalności prowadzonej za granicą (poz. 13 w PIT-36L),
- sumę kosztów uzyskania tych przychodów (poz. 14 w PIT-36L),
- ogólny dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z dochodem z działalności prowadzonej za granicą (poz. 15 w PIT-36L).
Podatek zapłacony za granicą, do którego ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, po przeliczeniu na złote, należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36L za 2015 r. w części G "Obliczenie podatku", w wierszu "Podatek zapłacony za granicą...", w poz. 38.
WAŻNE: Tzw. ulgę abolicyjną osoba prowadząca działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym powinna wykazać w poz. 42 zeznania PIT-36L.
Ponadto, w części C.2. załącznika PIT/ZG podatnik powinien wykazać dochód uzyskany za granicą (poz. 29) oraz podatek faktycznie zapłacony za granicą (poz. 30).
| Przykład
Pan Ryszard prowadzi działalność gospodarczą w Polsce (opodatkowaną podatkiem liniowym według stałej stawki 19%) oraz na terytorium Słowacji za pomocą posiadanego tam zakładu. W takiej sytuacji, w myśl art. 24 ust. 1 lit. b) polsko-słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w stosunku do dochodu osiągniętego przez pana Ryszarda od 1 stycznia 2015 r. ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia. W 2015 r. pan Ryszard uzyskał łączny dochód z działalności gospodarczej w kwocie 50.000 zł (poz. 15, poz. 27, poz. 34 i poz. 35 w PIT-36L), z tego:
Podatek dochodowy obliczony przy zastosowaniu stawki 19% = 50.000 zł × 19% = 9.500 zł (poz. 36 w PIT-36L). Podatek zapłacony w Słowacji (przeliczony na złote) = 3.000 zł (poz. 38 w PIT-36L). Podatek po odliczeniu podatku zapłaconego w Słowacji = 9.500 zł - 3.000 zł = 6.500 zł (poz. 39 w PIT-36L). Ulga abolicyjna = 6.500 zł - (30.000 zł × 19%) = 800 zł (poz. 42 w PIT-36L). Podatek po odliczeniu ulgi abolicyjnej = 6.500 zł - 800 zł = 5.700 zł. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||